Uutiset

KHO:2025:61 – Arvonlisäveron vähennysoikeus yrityskaupan asiantuntijapalveluista

A Oy perustettiin keväällä 2018 konsernin omistusjärjestelyn yhteydessä emoyhtiöksi.  Yritysjärjestelyn yhteydessä A Oy hankki merkittäviä asiantuntijapalveluja useilta toimijoilta. Palvelut liittyivät mm. osakkeiden hankintaan, due diligence -selvityksiin, rahoitus- ja kannustinjärjestelyjen suunnitteluun sekä kilpailuviranomaisille tehtyihin yrityskauppailmoituksiin.

Verohallinto katsoi, että suuri osa palveluista liittyi pääomasijoittajien intresseihin eikä A Oy:n omaan arvonlisäverolliseen liiketoimintaan. 
Oikaisulautakunta ja hallinto-oikeus katsoivat että osa ostetuista palveluista liittyi A Oy:n verolliseen liiketoimintaan.

KHO myönsi valitusluvan ja kumosi aiemmat päätökset. Asia palautettiin Verohallinnolle uudelleen käsiteltäväksi.

KHO vahvasti sinänsä selvän asian eli että arvonlisäveron vähennysoikeus on arvioitava tarkasti sen perusteella, miten eri palvelut liittyvät verovelvollisen omaan verolliseen liiketoimintaan.

Ostetut palvelut voidaan jakaa osiin: osa voi palvella yhtiön omaa arvonlisäverollista liiketoimintaa ja siten olla vähennyskelpoisia, kun taas osa voi liittyä omistajien sijoitustoimintaan ja olla täten A Oy:lle vähennyskelvottomia. Esimerkiksi due diligence -selvityksistä sekä kilpailuviranomaisilmoituksiin ja perustamisasiakirjoihin liittyvistä palveluista osa voi KHO:n mukaan olla vähennyskelpoisia. Myös closing-järjestelyt, johdon kannustinjärjestelmiin ja rahoitukseen liittyvät palvelut voivat osittain olla A Oy:n vähennyskelpoisia hankintoja.

KHO totesi, että verovelvollisella on näyttövelvollisuus ja sen on pystyttävä erittelemään, mikä osa kustannuksista liittyy sen omaan verolliseen liiketoimintaan. Ratkaisu korostaa, että yrityskauppojen ja konsernijärjestelyjen yhteydessä hankittujen asiantuntijapalvelujen arvonlisäverovähennys edellyttää tarkkaa palvelujen sisällön ja hyödyn analysointia. Vähennys voi kohdistua vain siihen osaan kustannuksista, jotka todella liittyvät yhtiön omaan verolliseen liiketoimintaan – ei pääomasijoittajien tai omistajien intresseihin.